Как избежать отчислений с выплат работникам
Страховыми взносами (на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм) облагаются выплаты по трудовым договорам (в т.ч. доход работнику в натуральной форме), связанные с работой в компании, - зарплата, премии, отпускные, компенсация за задержку зарплаты.
Не все расчеты между компанией и работником попадают под эти требования. Однако налоговые инспекции часто действуют «по формальным признакам», требуя с работодателя уплату страховых взносов по любым выплатам.
Пример:
Статья 422 п.2 НК РФ содержит пояснение, что при командировках расходы по найму жилого помещения не облагаются страховыми взносами. Письмо ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@ говорит, если фирма компенсирует расходы работников на аренду жилья на основании локального акта, а не в соответствии с законодательством РФ, то эти выплаты облагаются страховыми взносами.
Рассмотрим:
1. Какие выплаты не облагаются страховыми взносами
2. Практика в пользу налогоплательщика - налоговые споры по страховым взносам
3. Что делать для сокращения отчислений с выплат работникам

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами
К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, относятся в первую очередь те суммы, которые не образуют объекта обложения. Например, выплаты и вознаграждения, полученные по договору дарения, купли-продажи, аренды, ссуды, займа.
Аналогичным образом страховые взносы не начисляются на дивиденды, поскольку при их выплате не возникает объекта обложения взносами. А также на выплаты в пользу лиц, с которыми у организации не заключены трудовые договоры или ГПД. Допустим, в пользу детей или иных родственников работника.
Статья 422 НК РФ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Внутренние и заграничные командировки
1). Проезд:
  • до места назначения и обратно
  • в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок
  • оплата услуг авиакомпаний по выбору места в самолете
  • провоз багажа
2). Наем жилого жилья
3). Оплата услуг связи
4). Выплаты, связанные с обменом наличной валюты (чека) в банке на наличную иностранную валюту
5). Взносы (сборы):
  • за услуги аэропортов, комиссионных сборов
  • за получение и регистрацию служебного или дипломатического заграничного паспорта;
  • за выдачу (получение) виз
6). Суточные:
  • не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (полевое довольствие не более 700 руб. за каждый день нахождения работника в полевых условиях)
  • не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке
Компенсация проезда к месту отпуска и обратно работникам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях
Не облагается взносами:
1). Стоимость проезда к месту отпуска и обратно при проведении отпуска в пределах территории РФ
2). Не облагается страховыми взносами часть стоимости, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ (международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль) - при проведении отпуска за пределами РФ
Материальная помощь
1). Единовременная выплата работнику в связи со смертью члена семьи:
  • супруг (супруга)
  • родители (в т.ч. усыновители)
  • дети (в т.ч. усыновленные)
2). Физлицам в связи со стихийным бедствием или другим ЧС в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ
3). Единовременная материальная помощь работнику при рождении ребенка (усыновлении/удочерении, установлении опеки над ребенком) в пределах 50 000 руб., если она выплачена в течение года после этого события
4). Прочие виды материальной помощи работникам в пределах 4 000 руб. в год
5). Материальная помощь лицам, которые не являются работниками организации
Например:
  • бывшему сотруднику (в т.ч. пенсионеру)
  • родственникам работника в связи с его смертью и т.д.
Подарки
Не облагаются:
  • новогодние подарки сотрудникам, если вручение подарка или его стоимость не зависит от должности работника либо его трудовых достижений
  • подарки детям сотрудников
  • подарки по договору дарения
  • наградная атрибутика: поощрительные грамоты, нагрудные знаки и т.п.
Санаторно-курортные путевки
Приобретение путевок непосредственно для членов семьи работника.
Больничный
Пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами при оплате в пределах законодательно установленного размера пособия (Закон N 255-ФЗ ограничивает величину среднего заработка, исходя из которой рассчитывается пособие).

Практика в пользу налогоплательщика - налоговые споры по страховым взносам
Рассмотрим пару примеров, когда в спорах по страховым взносам, суды встают на сторону налогоплательщика. Это поможет сформировать факторы, которые повысят шансы на защиту позиции и средств организации.
Пример №1 (Определение Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 302-ЭС21-2582 по делу N А33-4184/2020)
Спорные выплаты:
  • дотации на питание;
  • компенсация стоимости оздоровительных путевок в санаторно-курортные учреждения;
  • материальная помощь при увольнении в связи с выходом на пенсию.
Аргументация налоговой инспекции:
  • нарушение писем Минфина № 03-04-07/31223, № БС-4-11/18312;
  • спорные выплаты связаны с выполнением работниками трудовых функций, относятся к иным вознаграждениям и, как следствие, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов;
  • суммы дотаций на питание включены обществом в расходы по налогу на прибыль;
  • оплата санаторно-курортных путевок и выплаты материальной помощи при увольнении в связи с выходом на пенсию осуществлены за счет остающейся в распоряжении общества прибыли;
  • пунктами трудовых договоров АО «Р» работникам за выполнение трудовых функций устанавливается оклад и выплаты, компенсации в соответствии с положением об оплате труда, коллективным договором, иными локальными актами работодателя и действующим законодательством, в связи с чем спорные выплаты определены в качестве его условий.
Позиция судов:
1). АО «Р» производило спорные выплаты и дотации на питание работников за счет собственных средств.
2). Коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя по выплате единовременной материальной помощи лицам, увольняющимся с предприятия в связи с уходом на пенсию при достижении пенсионного возраста и по предоставлению работникам и их детям в возрасте до 15 лет льготных путевок санаторно-курортного лечения.
Порядок выдачи путевок регламентирован Положением «О порядке выдачи путевок на оздоровление и отдых работникам и членам их семей», утвержденным приказом АО «Р».
3). В соответствии с Коллективным договором налогоплательщик вправе предоставлять работникам дотацию на питание в соответствии Положением «Об организации дотационного питания работников», которое установлено с целью обеспечения каждого работника и члена первичной профсоюзной организации горячим питанием в течение рабочей смены. Молоко выдается с целью поддержания, укрепления организма профилактики профессиональных заболеваний работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.
Определена норма дотации за каждую отработанную смены. Дотации на питание предоставляются в дни фактической занятости работника и не предоставляется, когда работник находился в отпусках, командировке, обучении, отсутствовал на работе по болезни или другим причинам.
4). Спорные выплаты не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.
Решение:
Спорные компенсационные выплаты носят социальный характер, не являются объектом обложения страховыми взносами, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Пример №2 (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 03.08.2020 N Ф08-5670/2020 по делу N А63-18500/2019)

Спорные выплаты:
  • расходы на обеспечение горячим питанием работников при выполнении плановых и аварийных огневых и газоопасных работ при условии их непрерывного проведения свыше восьми часов;
  • компенсация расходов работников (родительской платы) за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях;
  • компенсация стоимости приобретенных самостоятельно работниками санаторно-курортных и туристических путевок;
  • возмещение затрат по уплате первоначального взноса по ипотечным кредитам при приобретении жилья.
Аргументация налоговой инспекции:
  • в спорный период ООО «Г» производило спорные выплаты своим работникам, но при этом не исключало их из объекта обложения страховыми взносами;
  • выплаты в пользу работников в соответствии с коллективным договором облагаются страховыми взносами.
Позиция судов:
1). Коллективным договором ООО «Г» установлены социальные льготы, гарантии и компенсации, предоставляемые работникам общества.
2). Коллективным договором в целях обеспечения нормальных условий труда предусмотрено обеспечение бесплатным горячим питанием работников страхователя при выполнении плановых и аварийных огневых и газоопасных работ при условии их проведения более восьми часов, при этом размер денежных средств для этих целей не может превышать размер нормы суточных, установленных ООО «Г».
Указанные расходы не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, не включены в систему оплаты труда.
3). Компенсация стоимости содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях (родительской платы) также не включается в базу, облагаемую страховыми взносами, т.к. предусмотрена Коллективным договором и не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементом оплаты труда.
4). Компенсация расходов на приобретение санаторно-курортных и туристических путевок для работников и членов семьи работников также не включается в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с тем, что не является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений.
Цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд.
Данная компенсация расходов производится не только в пользу работников ООО «Г», но и в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (членов семей), в связи с чем не может признаваться объектом обложения страховыми взносами.
Оплата стоимости указанных путевок произведена в качестве социальных выплат в соответствии с Положением о порядке компенсации реабилитационно-восстановительного, санаторно-курортного лечения и отдыха работников ООО «Г» и членов их семей, являющимся приложением к Коллективному договору, в пределах имеющихся источников финансирования на основании предоставления работниками документом, подтверждающих расходы.
5). Согласно Коллективному договору для обеспечения социальной защищенности работников и членов их семей работодатель обязуется способствовать улучшению жилищных условий работников в соответствии с действующим Положением о жилищном обеспечении работников и пенсионеров ООО «Г», которое утверждено соответствующим приказом.
Преимущественное право на возмещение затрат по уплате первоначального взноса по ипотечным кредитам предоставляется молодым специалистам, работникам, имеющим многодетные семьи либо имеющим на иждивении детей-инвалидов, инвалидов с детства, а также работникам, признанным нуждающимися в улучшении жилищных условий.
Решение:
Спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Что делать для сокращения отчислений с выплат работникам
Обеспечьте документальную базу по социальным выплатам
Коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Дополнительно утвердите приказами различные Положения, касающиеся отдельных категорий социальных выплат.
Сместите фокус с работника на его семью
Таким образом выплаты будут касаться лиц, которые не связаны (и не были связаны) трудовыми отношениями с вашей организацией. Правила и порядок выплат зафиксируйте в локальном нормативном акте.
Обеспечьте документальное подтверждение выплат
Во-первых, что данные выплаты были использованы для заявленных целей, на которые они выделялись.
Во-вторых, что работник (его семья) имел основание для получения выплаты (в соответствии с правилами, которые вы определили во внутренних документах).
Используйте тезисы для аргументации своей защиты, которые часто встречаются в позициях судов:
1). Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12:
Наличие трудовых отношений работников и работодателя само по себе не свидетельствует о том, что выплаты представляют собой форму оплаты труда (вознаграждение) работников и производились компанией именно в этих целях.
2). Спорные выплаты предусмотрены договором (локальными актами) и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы, соответственно, не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.
3). Федеральным законом № 125-ФЗ не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам, статья 20.2 которого устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.
НАПИСАТЬ НАМ.
НАШИ СПЕЦИАЛИСТЫ ВАМ ОТВЕТЯТ!
ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
ПОЛУЧИТЬ ДОСТУП К КОНСУЛЬТАНТПЛЮС НА 3 ДНЯ БЕСПЛАТНО!
ЗАКАЗАТЬ ДОСТУП
По всем вопросам свяжитесь с нами любым удобным способом:
ЗАКАЗАТЬ ЗВОНОК
Нажимая на кнопку "Отправить", я даю согласие на обработку персональных данных и соглашаюсь с политикой конфиденциальности
Made on
Tilda